"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1

На первый взгляд может показаться, что таковых у них нет и быть не может. Этот вывод следует из Закона о проведении азартных игр, запрещающего проведение и организацию азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, а также средств связи. Однако это касается только "азартного" бизнеса, в иных видах деятельности предоставление интернет-услуг не запрещено действующим законодательством. Яркий пример - интернет-кафе и игровые клубы, которые уже успели завоевать популярность. В этих заведениях можно интеллектуально скрасить свой досуг, перекусить и поработать благодаря возможности удаленного доступа к информационным ресурсам. Также сюда могут заглянуть азартные игроки. Чем заинтересует их интернет-кафе? Ответы на этот и другие вопросы по организации интернет-заведений взамен или в дополнение к действующим игровым точкам вы найдете в статье.

Преимущества и недостатки интернет-кафе и клубов

Рассмотрение этого вопроса целесообразно начать с ответа на другой вопрос: когда люди пользуются услугами интернет-заведений? Если у них временно или постоянно отсутствует доступ во Всемирную паутину дома или на работе. Сегодня многие согласятся с тем, что Интернет стал неотъемлемой частью нашей жизни. Помимо доступа к информационным и развлекательным ресурсам пользователи Сети могут совершать покупки, заказывать железнодорожные билеты, резервировать гостиницы, оплачивать другие услуги... Им пользуются не столько обыватели, сколько приезжие, командированные, туристы, которые имеют потребность в перечисленных услугах. Посещает интернет-кафе и клубы молодежь, считая их удобными местами отдыха и общения. И нет ничего удивительного в том, что все больше заведений, оказывающих услуги населению, внедряют интернет-технологии.

В то же время ряд экспертов заявляют о снижении популярности интернет-кафе. Причина не только в том, что компьютеры постепенно приходят в каждый дом, - параллельно идет развитие беспроводных технологий передачи данных и доступа к Сети. Но не стоит забегать вперед. Такие технологи пока находятся на стадии становления и развития, они не скоро станут общедоступными. Кроме того, у них есть свои минусы. Это низкая скорость передачи данных и не всегда стабильная работа беспроводного канала. Немаловажную роль играет цена вопроса. По сравнению с привычным проводным Интернетом высока не стоимость передачи-получения данных, а оборудование, позволяющее выйти в Интернет по беспроводному каналу. Такое оборудование есть не у всех, поэтому проводная технология доступа к Сети пока не сдает своих позиций.

Возможно, в крупных центрах интернет-кафе уже не так переполнены, как прежде, тем не менее в регионах данное направление деятельности продолжает развиваться. Услуги Интернета доступны не каждому, а для пользователей Сети большую роль играют стабильный сигнал и место, где можно и поработать, и развлечься. Для этого как нельзя лучше подходят интернет-заведения. Возможность совместить приятное с полезным - хороший стимул для различных его посетителей.
Игорным заведениям "интернет"-направление поможет принести дополнительный доход и найти новых клиентов, при условии если будет сохранен статус интернет-кафе (клуба) не только в названии, но и в практической деятельности. Следует помнить, что деятельность интернет-кафе или интернет-клубов не связана с извлечением прибыли от участия в азартных играх и пари, а представляет собой оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет, поэтому они не относятся к организациям игорного бизнеса. Как же в таком случае заинтересовать не только новых клиентов, но и постоянных "азартных" посетителей? Об одном варианте работы вне рамок игорного бизнеса в интернет-заведениях с использованием игровых терминалов мы уже рассказывали в прошлом номере <1>. Сегодня мы хотели бы обратить внимание читателей еще на одно решение вопроса переквалификации деятельности игорных заведений на основе интернет-технологий.
--------------------------------
<1> Локтева Ю.А. Оцениваем возможности игровой системы терминалов. N 6. 2007.

Насколько "азартным" может быть интернет-заведение?

Для того чтобы работать в рамках действующего законодательства, ему нужно решить как минимум две задачи. Первая - рассчитываться с посетителями только за доступ в Интернет и оказание иных услуг, не связанных с игорным бизнесом, вторая - не использовать Интернет непосредственно для проведения азартных игр. Для обычных клиентов интернет-кафе и клубов нет ничего сложного, для тех, кто пришел развлечься и испытать удачу, не выйти за рамки установленных ограничений непросто, но возможно.

Разработчики системы игровых терминалов сделали это с помощью расчетной системы, клиентами которой являются "азартные" посетители, и терминалов, возможности которых позволяют использовать их в различных областях и видах деятельности, не связанных непосредственно с азартными играми. Сегодня на рынке игорного бизнеса можно встретить другое предложение; по мнению автора, не менее перспективное с практической точки зрения.

Вместо некой расчетной системы разработчики предложения создания интернет-клубов на базе игорных заведений предлагают использовать вполне конкретную и общеизвестную систему электронных платежей ("Яндекс-Деньги", "Веб-Мани" и пр.). При этом в отличие от расчетной системы игровых терминалов посетитель не кладет деньги на счет расчетной системы, а покупает электронные чеки, которые можно обменять в сети Интернет на другой товар или услугу. Клиент может обменять свои чеки на что угодно - он может приобрести на них товары, услуги или поиграть на них в зарубежном онлайн-казино, тем самым участвуя в игре за пределами территории РФ. Таким образом, электронные чеки позиционируются как товар, а значит, их можно купить и продать в сети Интернет. Делать это разработчики нового проекта интернет-клубов и кафе предлагают за торговым автоматом, внешне напоминающим платежный терминал. Он не является банкоматом, как утверждают представители проекта (подтверждают это сертификат и патент), и его использование не обязывает владельцев получать специальную банковскую лицензию. Компьютеры в таких интернет-клубах также следует немного доработать или установить интернет-терминалы, позволяющие идентифицировать "веб-мани" клиента по смарт-карте и предоставляющие посетителю возможность сыграть на удачу на выбранном сайте на имеющиеся у него электронные средства.

Все перечисленное оборудование и элементы интернет-заведения функционируют следующим образом. "Азартный" посетитель у пункта обмена "веб-мани" (торгового автомата) покупает электронные чеки, их количество и стоимость фиксируются на выдаваемой ему смарт-карте. С ней клиент подходит к интернет-терминалу (или доработанному компьютеру) и идентифицирует ее, после чего терминал предоставляет список сайтов, интересующих "азартного" посетителя. Он самостоятельно выбирает сайт, на котором может испытать удачу, и получает доступ к "азартному" контенту. Этот экономический термин подразумевает информационно значимое наполнение Интернета - тексты, графика, мультимедиа, игры. Всем этим его наполняют контент-провайдеры, которые совместно с оператором связи организуют доступ к информации и получение ее абонентом. В качестве провайдеров могут выступать разработчики предложения о создании таких интернет-заведений, которым совсем не обязательно заключать договоры непосредственно с абонентами, достаточно того, что договорные отношения оформлены между абонентами и операторами. За контент абоненты расплачиваются с операторами, которые перечисляют установленный договором процент от продажи контент-провайдеру. Мы рассказываем это затем, чтобы читатели представили общую схему расчетов между интернет-заведениями и поставщиками интернет-услуг.

Вернемся к "азартному" посетителю. Как с ним рассчитывается интернет-заведение? А никак - это делает торговый автомат, который не только обменивает деньги клиента на "веб-мани", но и производит обратную операцию - обменивает на "наличку" электронные чеки, начисленные на смарт-карту по результатам посещения игровых сайтов. Следующий резонный вопрос: кто за что платит? Начнем с клиента. Формально он оплачивает интернет-заведению только доступ в Интернет. На самом деле с него еще взимают комиссию за ввод-вывод денежных средств из системы электронных платежей дилером "Веб-Мани" или "Яндекс-Деньги". Но самые существенные по суммам расчеты производятся между клиентом и владельцами "азартного" контента, которые перечисляют часть полученной от посетителей прибыли интернет-заведению. Сделать это они могут с использованием той же системы электронных платежей или в другом порядке, это не принципиально. Главное - организация интернет-заведения на базе игровой точки таким образом убивает двух зайцев сразу - сохраняются "азартные" и привлекаются новые клиенты, в то же время можно "уйти" от игорного бизнеса и не нарушать Закон о проведении азартных игр. В "закрытых" регионах, где игорный бизнес указами местных властей поставлен вне закона, это один из возможных вариантов переквалификации деятельности игровых точек. Насколько он прибыльный и "чистый" с позиции действующего законодательства, регулирующего не только "азартную" деятельность, покажет время. При этом ничто не мешает заведениям организовать на своих площадях обычные интернет-клубы и кафе без "азартного" направления, позиционируя их как заведения общественного питания, предоставляющие дополнительные услуги доступа в Интернет и возможности пользования информационными ресурсами.

Что учесть при организации интернет-кафе или клуба?

Владельцам интернет-заведения нужно создать условия для доступа и пользования интернет-ресурсами. Перечислим капитальные и текущие затраты. К капитальным относятся приобретение компьютерного оборудования, оргтехники и мебели, программного обеспечения. Текущие затраты связаны с выбором интернет-провайдера (оператора связи), подключением к сети Интернет, разработкой технологии и документов, регламентирующих работу интернет-кафе.

Выручка интернет-кафе или клуба, как и любого заведения, зависит от количества посетителей и его месторасположения. Наилучший вариант, когда интернет-кафе находится в оживленном месте. Но если заведение популярно у клиентов, то его месторасположение в меньшей степени влияет на количество посетителей. Знакомые с ценами, качеством, обстановкой, они отдадут предпочтение интернет-заведению, которое может предоставить хороший сервис, как бы далеко они не находились.

Не последнюю роль играет внешний вид заведения. Полуподвальное размещение отдельных клубов, недостаточное освещение и другие недоработки интерьера невольно создают ощущение их нелегального положения. Цены в них могут быть ниже, но и сервис соответствующий. Если принято решение организовать на базе игровой точки интернет-кафе, то нужно помнить, что это не компьютерный клуб, а предприятие общественного питания, его облик должен соответствовать данному типу заведения.
Посетители таких кафе и клубов могут поинтересоваться скоростью доступа в Интернет. Чем она меньше, тем, очевидно, больше времени и денег потратит посетитель. Но выгодно ли это интернет-заведению? Ведь деньги клиентов пойдут не только заведению, но и в оплату услуг оператора, предоставившего доступ в Интернет. В итоге прибыль может увеличиться у оператора связи, а у интернет-кафе возрастут доходы и расходы, финансовый результат если и изменится, то несущественно. Это говорит о том, что интернет-кафе не следует экономить на качественном оборудовании и высокоскоростном доступе к интернет-ресурсам. Неотъемлемым дополнением к ним являются современные компьютеры (терминалы) с необходимыми программным обеспечением и объемом памяти. Количество используемых в интернет-кафе (клубе) компьютеров, терминалов и установленного на них программного обеспечения обязывает владельцев этих заведений приобретать законные программные продукты. Это подтверждают закупочные документы (накладные, счета-фактуры, платежные поручения) и лицензионные договоры на коммерческое использование программного обеспечения.

Следующий немаловажный момент для интернет-кафе - форма оплаты услуг доступа в сеть Интернет. Лучше, если заведение предложит несколько тарифов для расчетов: повременный или в зависимости от количества полученной информации. Тогда клиент будет иметь возможность платить так, как ему выгодно, что создает эффективную рекламу для интернет-заведения. Желательно, чтобы таким же удобным был график работы кафе. Большинство интернет-кафе и компьютерных клубов ориентированы на вечернее и ночное время суток. Если владелец хочет привлечь больше клиентов и получить максимальную прибыль, то он может увеличить время работы интернет-заведения за счет работы в дневные часы.

Лицензируются ли интернет-кафе и клубы?

Ответ на этот вопрос волнует многих, кто решил открыть интернет-заведения. Им следует знать, что лицензия на предоставление доступа к сети Интернет нужна прежде всего операторам связи, оказывающим телематические услуги (см. Перечень лицензируемых услуг связи) <1>. Необходима лицензия и интернет-провайдеру, который предоставляет контент (наполнение Интернета) или занимается хостингом - предоставлением свободного дискового пространства и канала связи для размещения web-сайта на сервере и техническим обслуживанием этого web-ресурса. Таким провайдерам понадобится лицензия не только на оказание телематических услуг, но и услуг связи по передаче данных. По мнению автора, интернет-кафе или клубу не требуется получать такие лицензии. <2> Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 N 87.

В частности, лицензируемые телематические услуги включают предоставление абоненту доступа к сети связи лицензиата, к информационным системам информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе к сети Интернет, приема и передачи электронных сообщений (п. 2 Постановления Правительства РФ N 575) <3>. У интернет-кафе или клуба собственной сети связи, конечно, нет, и приемом, передачей электронных сообщений оно не занимается, а предоставляет оборудование и доступ к Сети, выступая в качестве пользователя услуг связи, который фактически перепродает данные услуги своим посетителям.

<3> Постановление Правительства РФ от 10.09.2007 N 575 "Об утверждении Правил оказания телематических услуг связи".

Интернет-заведение не является провайдером и уж тем более оператором связи, которые оказывают лицензируемые услуги связи. Как уже было отмечено, ни интернет-кафе, ни интернет-клубы такие услуги не оказывают, поэтому им нужно оформить договорные отношения с оператором связи и выполнять принятые обязательства по оплате оказываемых услуг доступа к интернет-ресурсам.

Учетные моменты

В бухгалтерском учете интернет-заведений основные доходы и расходы связаны с предоставлением посетителям доступа к сети Интернет и иных услуг по обработке информации. Учет доходов и расходов, связанных с основным видом деятельности заведения, зависит от того, какой договор заключило интернет-кафе с оператором. Договор является основным документом, определяющим обязательства сторон, возникающие в связи с осуществлением сделок (ст. 420 ГК РФ).

В случае оформления договора возмездного оказания услуг провайдер включает в выручку все поступления от оплаты предоставленных услуг. Так же поступит и интернет-кафе - отразит в составе выручки в полной сумме все поступления денежных средств от посетителей заведения, воспользовавшихся услугами доступа к Сети и пользования интернет-ресурсами. Это требование п. 6.1 ПБУ 9/99, которое определяет величину выручки исходя из цены, установленной договором. Почему оно действует в данной ситуации с интернет-кафе или клубом? Потому что последнее оказывает посетителям услугу, а значит, здесь применимы правила регулирования отношений при заключении договора возмездного оказания услуг и определения цены, согласованной сторонами договорных отношений.

Несмотря на то что интернет-заведение является заказчиком комплекса услуг доступа к сети Интернет, которые фактически оказывают операторы связи, оно вправе покупать и продавать эти услуги клиентам. Одно из правил регулирования отношений при заключении договора возмездного оказания услуг состоит в том, что исполнитель может предоставлять услуги не лично, а передав эти обязательства другим исполнителям и предусмотрев данное условие в договоре (ст. 780 ГК РФ). Таким образом, при заключении договора возмездного оказания услуг с оператором связи (провайдером) интернет-заведение определяет в учете выручку исходя из всех полученных от посетителей заведения доходов, а расходы - по затратам на оплату счетов оператора связи.

Рассмотренный вариант отражения в учете доходов и расходов является традиционным и наиболее часто используется непосредственными исполнителями услуг. Как мы указали выше, интернет-кафе в части предоставления интернет-услуг можно рассматривать как посредника провайдера, предлагающего доступ в Интернет. Тем самым интернет-кафе и операторы связи могут заключить посреднический (например, агентский) договор по предоставлению доступа в Интернет. На условиях аналогичного посреднического договора работают интернет-заведения "азартного" направления с дилерами систем электронных платежей. Они удерживают комиссионные с каждой операции ввода-вывода денежных средств в систему электронных платежей, но за счет средств клиента, а не выручки заведения.

Интернет-заведение, которое исполняет агентские функции по предоставлению посетителям доступа к Сети и приему от них денежных средств, учитывает доходы и расходы следующим образом. Полученные от клиентов денежные средства не признаются доходами посредника (п. 3 ПБУ 9/99) и учитываются на счетах расчетов. В составе выручки отражаются только суммы посреднического вознаграждения, удерживаемые агентом (интернет-заведением) из средств, подлежащих перечислению принципалу - оператору связи (провайдеру). Вознаграждение в зависимости от условий заключенного договора может составлять либо фиксированную сумму, либо процент суммы принятых от клиентов денежных средств.

В расходах агент признает только собственные затраты, связанные с исполнением агентского договора, - заработную плату персонала и социальные отчисления с нее, оплату коммунальных услуг, арендные и иные платежи, амортизационные отчисления по компьютерам (терминалам). Не отражается в составе расходов перечисляемая принципалу сумма, равная разности между суммой принятых от клиентов средств и вознаграждением агента (п. 3 ПБУ 10/99). Данные суммы целесообразно отражать на счете 76, который является универсальным и наиболее подходящим для посредников. В целом порядок бухгалтерского учета у интернет-кафе, выступающего в роли агента (провайдера), несложен. Главное - отразить доходы в виде посреднического вознаграждения и учесть собственные расходы, связанные с исполнением принятого субагентом поручения. Остальные поступления и выплаты денежных средств отражаются на счетах расчетов и закрываются после того, как завершены все расчеты с клиентами и принципалом.

Выбор варианта учета доходов и расходов интернет-кафе или клуба в части предоставления интернет-услуг зависит от условий заключенного с оператором связи (провайдером) договора. То же самое можно сказать о налоговом учете доходов и расходов, при этом режим налогообложения мало зависит от условий договора интернет-заведения с провайдером, а определяется видом деятельности.

Налоговые аспекты

Для владельцев интернет-кафе и клубов выбор режима налогообложения является первоочередной задачей. От ее решения зависит, какие налоги будет уплачивать заведение. "Вмененка" больше всего подходит с точки зрения простоты расчетов с бюджетом и минимизации ряда налоговых обязательств. Разъяснения по применению этого налогового режима даны в двух Письмах финансового ведомства.

В Письме от 06.07.2006 N 03-11-05/169 чиновники сопоставили предоставление услуг населению в интернет-кафе с бытовыми услугами, которые могут переводиться на "вмененку" по решению органов местного самоуправления. К бытовым относятся услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению <4>. Классификацию оказываемых услуг проводит хозяйствующий субъект самостоятельно путем выбора соответствующих виду деятельности кода и наименования позиции в Общероссийском классификаторе. Это Минфин не оспаривает, как и то, что при определении кода классификации той или иной услуги организация должна руководствоваться документами в области стандартизации либо техническими документами, характеризующими содержание услуги, требования к ее выполнению.

<4> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

В этом вопросе компетентно Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии, к которому и обратились финансисты за пояснением. По мнению экспертов, услуги интернет-кафе, оказываемые населению, с равным основанием можно отнести к двум группам Общероссийского классификатора услуг населению - "Услуги электронной связи" (услуги передачи данных и телематических служб) и "Услуги общественного питания". Для чего Минфину нужны эти выводы технических экспертов? Для того чтобы заявить, что в перечень бытовых услуги интернет-кафе не попадают, а их деятельность облагается налогами в традиционном порядке или по "упрощенке".

Что же получается? С одной стороны, чиновники рекомендуют интернет-кафе самостоятельно классифицировать свою деятельность, с другой - навязывают собственное мнение о том, что деятельность интернет-кафе и уплата ЕНВД несовместимы. При этом не принимается во внимание мнение специалистов Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии о возможности совмещения в интернет-кафе предоставления услуг электронной связи с услугами общественного питания, которые могут быть переведены на "вмененку".

В Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148 минфиновцы более последовательны. Они допускают, что в интернет-кафе услуги общественного питания оказываются наравне с услугами электронной связи и в отношении данных видов деятельности возможно совмещение налоговых режимов. К услугам общественного питания можно применять "вмененку" при соблюдении норм ст. 346.26 НК РФ, к услугам электронной связи - общий режим или "упрощенку". Если предприятие применяет данные налоговые режимы в сфере общественного питания, то оно сможет избежать совмещения разных налоговых режимов, в противном случае в целях исчисления налогов оно должно вести раздельный учет доходов и расходов.

Заметим, услуги по часовому прокату компьютеров можно отнести к бытовым в целях исчисления ЕНВД (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862). В этом плане компьютерные клубы, предоставляющие компьютеры без доступа в Интернет, находятся в более выгодном положении - они могут воспользоваться преимуществами "вмененки", оформив договор проката с каждым клиентом, что достаточно неудобно. В интернет-кафе или клубы приходят множество посетителей, поэтому, может быть, и лучше, что они вправе применять спецрежим лишь в части оказания сопутствующих услуг общественного питания. В отношении доступа к сети Интернет и пользования информационными ресурсами такие организации уплачивают налоги в традиционном порядке или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Нужна ли касса?

Кассовый аппарат обязателен при осуществлении наличных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Эти требования Закона о ККТ <5> знакомы каждому бухгалтеру, но на игорное заведение они не распространяются. Применение кассового аппарата для него не обязательно (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-01-15/16-423). Интернет-кафе или клуб не является игорным заведением, поэтому на него указанная "льгота" не распространяется.

<5> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Предоставляя доступ в Интернет, заведение оказывает услугу, для которой не предусмотрены бланки строгой отчетности, поэтому в наличных расчетах применение кассового аппарата в интернет-заведениях обязательно. То же самое справедливо и в отношении интернет-терминалов или торговых автоматов по продаже электронных чеков, установленных в интернет-заведениях. Как указывают столичные налоговики в Письме от 17.05.2007 N 818-11/2/045801@, нормы Закона о ККТ не устанавливают различий в способах оплаты - с участием кассира либо без такового, что имеет место при использовании платежных терминалов, торговых автоматов, автоматов по приему различного рода платежей, информационных киосков. Поэтому в наличных денежных расчетах с использованием разного рода терминалов и автоматов в обязательном порядке применяется кассовый аппарат, включенный в единый государственный реестр.

Л.А.Евстратова
Эксперт журнала "Игорный бизнес:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
15.01.2008